(天津财经大学 会计系,天津 300222)
摘 要： 对纳税意识与纳税人意识的概念、现状、现状的成因以及二者的联系进行了比较分析，以揭 示两者的异同。
关键词：纳税意识；纳税人意识；比较；联系
中图分类号：f812.42  文献标识码：a  文章编号：[ htk]1007—6921(2008)23—0018—02

纳税意识与纳税人意识虽然只是一字之差，内涵却有很大差异，前者着重强调公民应尽的纳 税义务，将公民应享有的权利放在了次要的位置，甚至忽略不计，而后者却将公民的权利放 到了首要的位置，而义务则是你在享有权利的基础上，自发形成，自觉认同。
1 纳税意识与纳税人意识的概念比较

税收是现代国家赖以生存的血液，是政府财政开支的重要物质基础。随着经济的发展，在政 府 财政收入中税收所占的比重会越来越高，又因为和人们的生活关系密切，税收越来越引起人 们的关注和重视。近几年来，政府在个人所得税方面，加大了征管的力度。据国家税务总局 统计，2007年度个人所得税在年所得12万元以上的个人，在自行申报期内，自行申报的纳税 人数212.7万人，比去年增加49.8万人，增长30.58%。与此同时，政府为了保证个人所得税 的征收，也加强了对公民纳税意识的宣传。应当说，在我们这样一个纳税意识是很淡薄的国 家里，提高公民的纳税意识，确实是很有必要的。

纳税意识，属于公民意识的范畴，公民意识是指公民对于自己应享受权利和应履行义务的自 觉意识，公民意识可分为法律意识、道德意识和信仰意识，公民意识是法制国家的基础，是 市场经济的保障，是文化建设的导向。纳税意识通常是指公民、法人或其他组织对税收的认 识与评价程度以及正确履行纳税义务的自觉程度。在一个现代国家里，依法纳税，是每一个 纳税人的应尽义务。自觉地履行这种义务，是每一个纳税人应有的意识，它强调的是纳税人 的义务。

何为纳税人意识？目前有各种表述，如纳税人意识是指社会大众对于纳税人法律地位以及权 利与义务关系的基本观念和态度；纳税人意识是纳税人对自身利益、地位及其实现方式等的 认知和内心要求；纳税人意识是指公民、法人或其他组织对税收的认识与评价程度以及正确 履行纳税意识的自觉程度。虽然说表述有所不同，但是都包含了以下几方面的内容：①纳税 人意识是人的主观认知；②纳税人意识越来越重视纳税主体的地位；③纳税人意识至少包括 纳税人的权利意识和纳税人的义务意识两方面的内容。笔者认为:纳税人意识是指在市场经 济和民主法制的条件下，纳税人基于对自身主体地位、存在价值和权利义务的正确认识而产 生的一种对税法的更改认知、认同和奉献精神。

从前面的论述中，我们引出了两个概念：“纳税意识”与“纳税人意识”，虽然二者只有一 字之差，却是两个相互关联但又具有完全不同意义的概念。一是“纳税意识”的侧重点是强 调纳税人的纳税义务，而“纳税人意识”的侧重点是强调纳税人的权利，包括知情权利、参 与国家社会事务管理的权利等；二是“纳税意识”所体现的政府与纳税人之间的关系，是政 府征税、纳税人服从的关系，纳税人处于从属地位，征纳主体之间的法律地位是不平等的。 而“纳税人意识”所体现的政府与纳税人之间的关系则是双向的，即纳税人依法履行了纳税 义务，就拥有了索取公共产品的权利，政府依