金融资产准则变化对会计信息的影响研究

目 录

摘 要 2

abstract 3

第1章 绪论 1

1.1选题的背景和意义 1

1.2文献综述 1

1.3研究方法 3

第2章 金融工具会计准则的概念和变化 3

2.1 金融资产的分类与计量 3

2.1.1金融资产的定义 3

2.1.2金融资产的分类与计量 4

2.2金融资产的减值 5

第3章 新旧金融资产准则的主要差异比较 6

3.1 新金融资产准则的主要变化 6

3.1.1“三分类”法 6

3.1.2金融资产减值会计由“已发生损失法”改为“预期损失法” 6

3.1.3资产负债表观主导作用凸显 7

3.1.4注重减少会计错配 7

3.2新金融资产准则对于金融资产分类计量的影响 7

3.2.1 增加了对于金融资产减值项目的计提 7

3.2.2金融资产初始确认和后续计量的难度增加 8

3.2.3新金融工具准则仍留有大量利润调节空间 8

3.3 旧金融资产准则存在的主要问题 8

3.3.1管理层借助不同类别的划分来达到操纵利润的目的 8

3.3.2会计信息在不同企业间不可比 9

3.3.4金融资产的计量不一致 10

第4章 新金融资产准则的影响和意义 10

4.1新金融资产准则对会计信息质量的影响 10

4.1.1提高了金融资产会计信息的可靠性 10

4.1.2增强了会计信息的可比性 11

4.1.3凸显了会计信息的相关性 11

4.1.4提高了会计信息可理解性 11

4.1.5保证会计信息谨慎性 12

4.2新金融资产准则对企业的影响 12

4.2.1有利于企业加强金融资产管理 12

4.2.2有利于推动企业加强风险管理 12

4.2.3促进企业各个部门的合作 13

4.2.4有助于提高市场透明度 13

第5章 企业应对新金融资产会计准则的建议 13

5.1 加强企业的财务数据分析 13

5.2建立严格的财务管理制度 14

5.3有效利用“大数据”， 14

5.4强化内部控制，完善金融机构组织架构 14

5.5加强审计监督检查 14

参考文献 15

致 谢 17

摘 要

2008年席卷全球的金融危机凸显出国际会计准则下金融工具会计的分类和计提问题，金融工具准则的改革迫在眉睫。因此，2014年7月，国际会计准则理事会发布《国际财务报告准则第9号———金融工具》(ifrs9)。在此之后，我国也开始制定会计准则修改计划。一方面，现行会计准则对金融工具的分类和计量较为复杂，在金融工具种类确认和计量属性的判断上较为主观，实质上违背了会计信息质量要求的原则，给企业带来利润的可操控空间和盈余管理空间；另一方面则是为了使我国的会计准则要求能够尽快与国际接轨。我国财政部于2017年3月颁布了《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》，其主要是对金融工具的分类方式进行优化。目前，新的金融工具准则将会对金融资产分类计量产生一些影响，而我国新颁布的会计准则中金融资产的分类准则变化以及金融资产减值准则变化也会对会计信息质量产生一些影响。新金融资产准则和旧的会计准则比较下，能对优化会计信息质量提出一些新的建议，可以帮助企业加深对新金融工具核算准则的认识，同时提升企业的财务核算水平。

关键词：金融资产准则；会计信息；金融资产减值

abstract

the financial crisis sweeping the world in 2008 highlights the classification and accounting problems of financial instruments under international accounting standards, and the reform of financial instrument standards is extremely urgent.therefore, in july 2014, ifrs issued ifrs no. 9 -- financial instruments (ifrs9).after this, our country also begins to make accounting standard to revise a plan.on the one hand, the classification and measurement of financial instruments in the current accounting standards are complex, and the recognition of the types of financial instruments and the judgment of measurement attributes are subjective. in essence, it violates the principle of accounting information quality requirements, and brings the controllable space of profits and earnings management space to enterprises.on the other hand, in order to make china's accounting standards requirements can be in line with international standards as soon as possible.in march 2017, the ministry of finance of china promulgated the accounting standards for enterprises no. 22 - recognition and measurement of financial instruments, which is mainly to optimize the classification of financial instruments.at present, the new financial instrument standards will have some impact on the classification and measurement of financial assets, and china's newly issued accounting standards in the classification of financial assets and financial asset impairment standards change will also have some impact on the quality of accounting information.compared with the old accounting standards, the new financial asset standards can put forward some new suggestions for optimizing the quality of accounting information, which can help enterprises deepen their understanding of the accounting standards for new financial instruments and improve their financial accounting level.

key words: financial asset criterion;the accounting information;impairment of asset

第1章 绪论1.1选题的背景和意义

2008年，席卷全球的金融危机对世界各国的经济发展都产生了负面影响，自此，国际会计准则理事会开始修订金融工具准则ias39。在国际准则的影响下，我国之前以ias39 为范本编制的《企业会计准则第 22 号———金融工具确认和计量》已不能适应金融工具日益多样性的现实情况。为了与国际会计新准则相接轨，也为了给国内企业管理者提供决策的依据和促进我国资本市场更好更快地发展，我国财政部在2017年3月颁布了《企业会计准则第 22 号———金融工具确认和计量》，此项规则对金融工具地分类方式进行了优化。由于其财务报告规则采用国际准则和企业会计准则来进行编制，境内以及境外同时上市的公司和境外上市的公司从2018年开始施行新的企业会计准则；而选择在境内上市的公司从2019年开始施行；选用企业会计准则且没有上市的公司从2021年开始施行。

在研究金融工具会计准则变化的影响时，金融资产是判断这种影响的重点研究对象，并且对金融工具的分类和新旧规则不同计量方式将会对会计信息在质量方面造成的影响进行讨论，但是不会对新会计准则中对待金融资产做减值处理以及套期处理将可能产生的影响做过多阐述。新会计规则与旧会计规则的比较分析，清楚地说明金融资产新的分类方式对简化会计处理，规范企业管理层行为，为企业决策者提供会计信息方面产生有利的影响。

1.2文献综述

david  solomons（1995）从公司的管理人员出发，讨论了对金融资产进行分类的可行性，最后的结论是在实际中这种分类方式并没有可行性。当划分金融资产的依据是企业管理人员的想法时，财务报表信息的可验证准则会出现偏差，这也会增加管理人员用非合理手段操控企业盈余的风险，因此他对美国财务会计准则（sfas）第115号的金融资产分类方法持否定的态度。

ivancevich(1996)经过研究认为，当金融资产分类的依据是企业管理层的意愿时，这种分类方式将会对企业的经营盈余管理带来一些可操作的空间，也会为企业利润的平滑性提供一些机会。

eccher, rarnesh和thiagarajan(1996)等人研究了美国200多家银行和金融机构的数据，以此为样本从计量金融资产的角度出发进行实证分析，讨论了会计信息与金融资产公允价值计量之间的关联性，用数据说明金融资产的公允价值属性会改变财务信息的相关性并产生一些积极影响。

anthony f.cocco和jerry w lin（1997）也讨论和金融资产分类与企业管理层意愿之间的关系，他们用实证研究结果证明了自己的观点。资本市场恰巧处于经济繁荣发展的时期时，一些大型企业和公司的管理者会更倾向于将大部分金融资产归于交易性金融资产的范畴。这种倾向并不是因为管理者想要借出售金融资产来扩大利润，而是因为他们想要借资本市场发展的势头来优化所在公司的财务指标，帮助自己更好地管理企业。

charles e. jordan, stanley j. clark和robertsmith (1998)以保险行业为样本，对金融资产分类进行了相关研究。他们的研究认为，与其他行业不同，保险行业更重视现金储备和资产的变现能力，为了有利于公司储备现金和保证资产的变现能力，保险公司的管理层倾向于把证券投资划分为交易性金融资产，便于在短时间内随时进行所投资证券的交易。

suberly（2002）研究了会计信息和企业盈余管理之间的关系，他收集了大量企业管理者的表现和会计信息情况，发现当管理者更依靠会计信息来管理企业时，他们往往缺少识别盈余并进行管理的能力，这也会使他们对企业的经营情况造成误判。

hooper keith和gacsal tim（2011）认为金融资产的分类方式难以兼顾简单化和客体化两个方面，当分类方式简单化的时候，主观性就难以避免，以一定的原则为导向不可避免地导致主观判断的产生。而对金融资产分类过于客观又会增加分类方式的复杂程度。

国内也有众多学者对金融资产分类和会计信息进行了讨论。王建新（2006）使用数据对金融资产分类的目的进行研究，发现部分企业的管理层会将用市值进行衡量的金融资产归类于可供以出售的金融类资产，因为这些管理层想要借此实现避税的目的。

孙蔓莉（2010）通过借用logistic检验用定量分析的方式来对金融工具的分类模式加以讨论，在进行实证研究的过程中提出“证券周转率”的新概念，来量化分析企业管理层的意图。

林淑娟（2010）通过研究计提资产的减值损失，并对其原因进行了定量分析，认