(湖州职业技术学院，浙江 湖州 313000)
摘 要： 对公允价值和账面价值计价模式的会计处理进行了比较分析，指出了公允价值计价模 式的应用前提和应用公允价值计量必须注意的问题。
关键词：非货币性资产交换；公允价值；账面价值
中图分类号：f230  文献标识码：a  文章编号：1007—6921(2008)18—0017—02

《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》准则中，对非货币性资产交换采用公允价值 和账面价值两种计价方式。符合公允价值计价模式，即非货币性资产交换在该项交换具有商 业实质和换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下，应当以公允价值和支付的 相关税费作为换入资产入账价值，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益；而按 账面价值计价模式下，以换出资产账面价值计量换入资产入账价值时，不论是否收到补价， 交易各方均不确认损益。由于两种计价模式的差异影响到当期损益，以及体现到当期资产结 构、所得税费用、净利润及净资产等要素上，因此，对非货币性资产交换中，交换是否具有 商业性质，换入资产或换出资产的公允价值能否可靠地计量，是把握和应用《非货币性资产 交换》准则的关键。
1 公允价值和账面价值计价模式的会计处理比较
1.1 交换具有商业性质，公允价值可靠，采用公允价值计价模式

根据准则要求，非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，应按照公允价 值和应支付的相关税费作为换入资产成本；在发生补价的情况下，支付补价方应当以换出资 产的公允价值加上支付的补价（或换入资产的公允价值）和应支付的相关税费，作为换入资 产的成本；收到补价方，应当以换出资产的公允价值减去补价（ 或换入资产的公允价值） 加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本。

例1：甲公司以其使用中的账面价值为85万元的一台设备换入a公司生产的一批钢材。设备原 价为100万元，累计折旧为15万元，钢材的账面价值为80万元。甲公司换入钢材作为原材料 用于生产产品，a公司换入设备作为固定资产管理。设备的公允价值为100万元，钢材的公允 价值为100万元。甲公司和a公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，计税 价格等于公允价值。假定甲、a公司不存在关联关系，交易价格公允，交易过程除增值税以 外不考虑其他税费，且a公司因换入设备而涉及的增值税进项税额不得抵扣。

甲公司的会计处理：甲公司换入的钢材的公允价值与其换出设备的公允价值相同，甲公司换 入的钢材作为原材料核算，甲公司以换出设备的公允价值作为换入钢材的成本。
借：固定资产清理 85万
 累计折旧 15万
 贷：固定资产 100万
借：原材料 100万    
 应交税费——应交增值税（进项税额）17万
 贷：固定资产清理 85万
  营业外收入 32万
乙公司的会计处理：
借：固定资产 1 17万
 贷：主营业务收入 100万
 应交税费——应交增值税（销项税额